Vanaf 1 december 2019 zijn onderneming verplicht om de cash-betalingen van consumenten af te ronden naar het dichtstbijzijnde veelvoud van vijf cent. Dus als er bv. op het kasticket een te betalen bedrag van 48,73 euro is vermeld, dan zal de consument die contant betaalt 48,75 euro moeten betalen. De fiscus lichtte de gevolgen op het vlak van btw van deze afrondingsregels toe in zijn circulaire nr. 123 dd. 27.11.2019. In een afzonderlijke circulaire gaat hij dieper in op de gevolgen voor het geregistreerd kassasysteem (GKS).

1. Afrondingen van alle betalingen
Voormelde afrondingsverplichting geldt enkel voor betalingen in speciën. Maar een onderneming kan er ook voor kiezen om al haar ontvangen betalingen af te ronden. Daarom moet die specifieke mogelijkheid ook voorzien worden in het GKS. De fiscus merkt bovendien op dat de keuze voor afrondingen van andere betalingen dan in speciën, gemaakt wordt voor het geheel van die andere betalingen, en niet per handeling. Deze regels gelden niet voor maaltijd- of ecocheques en waardebonnen.

2. Bonnen, cheques, enz.
Betalingen met maaltijd- of ecocheques en waardebonnen moeten altijd als eerste behandeld worden. De afronding bij een cahsbetaling gebeurt dus nadat eerst voormelde betaalmiddelen op het totaal zijn toegerekend.
Dus moeten in het GKS minstens de volgende betaalmedia voorzien zijn:

‘MAALTIJDCHEQUE’ waarmee een betaling NOOIT mag afgerond worden;
‘WAARDEBON’, waarmee een betaling NOOIT mag afgerond worden;
‘CASH’, waarmee een betaling ALTIJD wordt afgerond;
‘ELEKTRONISCH’, waarmee een betaling KAN worden afgerond (keuze uitbater).

Cheques en bonnen mogen als betaalmiddel op één lijn (toets) gecombineerd worden, cash mag slechts op één lijn voorkomen en elektronische betalingen mogen gespreid worden over verschillende lijnen naargelang de soort van elektronische betaling (Maestro, VISA, …).

3. Wijze van afrondingen
De circulaire bevat verder bij wijze van voorbeeld de technische regels die gevolgd moeten worden voor het afronden van betalingen in verschillende situaties:

één tafel, één persoon, één btw-kasticket;
één tafel, 10 personen, 10 btw-kastickets;
één tafel, 10 personen, 1 btw-kasticket;

 
4. Btw-kasticket
In de technische circulaire over het GKS (nr. 33 dd. 08.11.2016) wordt bij de eisen voor het btw-kasticket en het vereenvoudigd btw-kasticket bijkomend voorzien in de volgende verplichte vermelding: het door de consument betaalde bedrag, opgesplitst per betaalmiddel en zo nodig afgerond, waarbij minimaal het onderscheid gemaakt moet worden tussen betaling in maaltijdcheques/waardebons, in speciën (CASH) en elektronische betaalmiddelen.

5. X- en  Z-rapporten
In de technische circulaire over het GKS (nr. 33 dd. 08.11.2016) wordt bij de eisen ten aanzien van de verplichte aanmaak van rapporten bijkomend voorzien in de volgende verplichte vermelding op het X-rapport en het Z-rapport: het totaalbedrag van de afrondingen bij betaling.

6. Inwerkingtreding
De software van geregistreerde kassystemen moet met een update aan deze nieuwe regels worden aangepast. De producent moet die update meedelen aan het GKS-team van de FOD Financiën. De update mag hij bij klanten-handelaars enkel installeren na goedkeuring van het GKS-team.
Nieuwe kassystemen die een erkenning als GKS willen krijgen (aangeboden na 27.11.2019) zullen aan de hiervoor vermelde afrondingsregels moeten voldoen.
 
Fisconetplus, circulaire nr. 124, 27 november 2019

Vanaf 1 december 2019 zijn onderneming verplicht om de cash-betalingen van consumenten af te ronden naar het dichtstbijzijnde veelvoud van vijf cent. Dus als er bv. op het kasticket een te betalen bedrag van 48,73 euro is vermeld, dan zal de consument die contant betaalt 48,75 euro moeten betalen.

1. Maatstaf van heffing bij afgeronde betaling
Dergelijke afrondingen kunnen op het vak van btw een enorme administratieve last veroorzaken. De onderneming is de btw verschuldigd die begrepen is in het bedrag dat de klant betaalt. Dus zou de onderneming de btw die in het voorbeeld in 0,02 euro is begrepen, ook verschuldigd zijn. En als op het kasticket goederen zijn aangerekend die aan verschillende btw-tarieven onderworpen zijn, dan moet de btw uit die 0,02 euro volgens de regel van drie omgeslagen worden over de verschillende tarieven waarop het kasticket betrekking heeft.
Daarom aanvaardt de fiscus dat de onderneming de verschuldigde btw berekent op het totaal te betalen bedrag per btw-tariefgroep voorafgaand aan de afronding. Als de onderneming hiervan gebruik maakt, moet zij deze berekeningswijze systematisch voor alle te betalen afgeronde bedragen (naar boven of naar beneden) toepassen, en is deze keuze definitief.
 
2. De factuur
Als de onderneming voor de verkoop verplicht is een factuur uit te reiken, of als ze dit vrijwillig doet, en ze past voormelde tolerantie bij afronding van betalingen toe, dan moet de factuur het te betalen totaalbedrag voor afronding en het werkelijk betaalde afgeronde bedrag vermelden. In geval van een creditnota of debetnota, moet het terug te betalen totaalbedrag voor afronding en het terug te betalen totaalbedrag na afronding vermeld worden.

3. Kassaticket
Ook kassatickets moeten het te betalen totaalbedrag voor afronding en het werkelijk betaalde afgeronde bedrag vermelden. Dat geldt dus ook voor de kassatickets die onder één van de volgende regelingen vallen:

beslissing nr. E.T.103.018 dd. 27.06.2002 (bijgewerkt dd. 02.06.2003): kassatickets die digitaal worden bewaard en beveiligd in een kasregister waardoor geen afzonderlijk dagontvangstenboek gehouden moet worden;
beslissing nr. E.T.103.592 dd. 02.06.2003; kassatickets die het btw-bonnetje vervangen en waarbij de data op een beveiligde digitale wijze worden bewaard waardoor geen afzonderlijk dagontvangstenboek gehouden moet worden (deze regeling mag niet meer gebruikt worden voor het verschaffen van maaltijden voor verbruik ter plaatse en de daarbij geleverde dranken);
kassatickets uitgereikt door middel van een geregistreerd kassysteem (GKS);

4. Btw-bonnetje
Ook de uitgereikte btw-bonnetjes (rekeningen of ontvangstbewijzen) moeten het te betalen totaalbedrag voor afronding en het werkelijk betaalde afgeronde bedrag vermelden. Dat betekent dat de erkende drukkers hun model van btw-bonnetjes moeten aanpassen zodat er plaats is voorzien om beide bedragen te vermelden.
De fiscus staat toe dat ondernemingen hun voorraad oude bonnenboekjes mogen opgebruiken, maar ze moeten wel beide voormelde bedragen vermelden, hoewel daarvoor geen specifieke plaats op het btw-bonnetje is voorzien.

5. Commentaar
Gelet op het groot aantal controles dat de fiscus uitvoert op het correct naleven van tal van formele verplichtingen, en waarbij de minste overtreding onmiddellijk wordt gesanctioneerd, kunnen ondernemingen voormelde regels maar beter correct toepassen.

Fisconetplus, circulaire nr. 123, 27 november 2019

Beste klanten,
Jullie kunnen nu inschrijven voor ons klantenseminarie van december2019. Dat gaat door op de volgende tijdstippen en locaties:

maandag 9 december 2019 van 16h tot 19h in Langdorp – Sparrenhof
woensdag 11 december 2019 van 16h tot 19h in Malle – Café De Trappisten
dinsdag 17 december 2019 van 16h tot 19h in Deurle – d’Ouwe Hoeve

Op de agenda staan onder meer:

de nieuwe invorderingsprocedure voor btw
de nieuwe regels voor het intracommunautaire goederenverkeer
praktijkgevallen over de nieuwe regels voor onroerende verhuur
andere belangrijke actua

Klik hier om in te schrijven.
Tot binnenkort.
Team De btw-lijn

Als voor een bepaalde aangifteperiode de aftrekbare btw de verschuldigde btw overtreft, wordt dat saldo in het voordeel van de btw-plichtige automatisch naar het volgende tijdvak (aangifteperiode) overgedragen (art. 47, 2de  lid Wbtw en art. 81, § 1 KB nr. 4). Dat bedrag wordt dan als een tegoed op de fiscus ingeschreven op de btw-rekening-courant van de btw-plichtige (waar het eventueel verrekend wordt met een andere nog openstaande btw-schuld).

Terugbetaling btw-tegoeden: normale regeling
In principe is voorzien dat deze tegoeden bij het einde van het kalenderjaar, op uitdrukkelijk verzoek van de btw-plichtige, terugbetaald worden binnen de drie maanden na het verstrijken van het kalenderjaar (art. 76, § 1, 1ste lid Wbtw). Maar de wet voorziet ook dat btw-tegoeden vroeger terugbetaald kunnen worden (art. 76, § 1, 3de lid Wbtw en art. 8, § 2 KB nr. 4). Die maatregel houdt in dat btw-plichtigen elk kwartaal hun btw-tegoed kunnen terugvragen (los van de bijzondere vergunning voor maandelijkse btw-teruggaaf), als dat tegoed minstens gelijk is aan:

245 euro voor zover het gaat om een tegoed na het laatste aangiftetijdvak (december of 4de kwartaal);
615 euro voor tegoeden van kwartaalindieners na het 1ste, 2de of 3de kwartaal;
1.485 euro voor tegoeden van maandindieners na het 1ste, 2de of 3de kwartaal.

De uitdrukkelijke aanvraag van de btw-plichtige voor de terugbetaling van de btw-tegoeden gebeurt door het daarvoor bestemde vak aan te kruisen op de periodieke btw-aangifte van:

elk kwartaal, als het om een kwartaalindiener gaat;
maart, juni, september en december, als het om een maandindiener gaat.

En in alle voornoemde gevallen van teruggaaf stelt de fiscus als voorwaarde voor de teruggaaf dat de btw-plichtige zijn periodieke aangifteverplichtingen is nagekomen.
Als hij om teruggaaf vraagt, krijgt de btw-plichtige in principe zijn btw-tegoed terugbetaald na een periode van drie maanden volgend op het kwartaal waarvoor de teruggaaf is gevraagd. In de praktijk gebeurt de terugbetaling in het begin van die derde maand.

Terugbetaling btw-tegoeden: bijzondere regeling
Omdat onder de gewone teruggaafregeling er meerdere maanden kunnen verstrijken tussen het moment dat het btw-tegoed enerzijds ontstaat en anderzijds aan de btw-plichtige wordt terugbetaald, en sommige btw-plichtigen door de aard van hun activiteiten zich in een vorm van ‘permanente’ toestand van btw-tegoed bevinden, is voorzien in een bijzondere procedure waarbij btw-tegoeden maandelijks terugbetaald worden.
Daartoe is uiteraard eerst en vooral vereist dat de btw-plichtige zijn btw-aangifte maandelijks indient. Verder moet zijn omzet voor minstens 30% bestaan uit specifiek omschreven handelingen (vrijstellingen wegens uitvoer of IC-leveringen, verlaagd tarief in de bouwsector, …) en moet hij tijdens het voorbije jaar een btw-tegoed van minstens 12.000 euro hebben opgebouwd. Als hij aan deze voorwaarden voldoet kan hij op zijn bevoegd btw-kantoor een vergunning vragen om zijn btw-tegoeden maandelijks terugbetaald te krijgen.
​
Versoepeling voor startende ondernemingen
Voor startende ondernemingen voorziet de wetgever vanaf 2020 in een versoepeling van de voorwaarden voor de maandelijkse teruggaaf van btw-tegoeden. Dergelijke ondernemingen beschikken vaak nog niet over een grote financiële basis en kunnen dan ook bepaalde liquiditeitsproblemen ondervinden. Bovendien komen zij niet in aanmerking voor de voormelde gunstregeling van maandelijkse teruggaaf, omdat zij nog geen btw-tegoed in een vorig jaar hebben opgebouwd.
Daarom breidt de wetgever de maandelijkse teruggaaf uit naar de btw-tegoeden van minstens 245 euro die voortkomen uit een tijdvak dat valt binnen de vierentwintig maanden die volgen op de datum van aanvang van de economische activiteit van de onderneming (artikel 81, § 2, 1ste lid, 4° KB nr. 4). Ze moeten dan wel hun btw-aangiften van het lopende jaar tijdig en langs elektronische weg ingediend hebben.
De fiscus behoudt zich wel het recht voor om de vergunning voor de maandelijkse teruggaaf voor starters tijdelijk of definitief in te trekken als:

ze hun vergunning verkregen hebben op grond van een onjuiste verklaring (wat zeer raar is want het KB voorziet voor starters niet dat zij een vergunning moeten aanvragen – artikel 81, § 5, 1ste lid KB nr. 4, waar de voorwaarde van een verklaring wordt opgelegd om de vergunning te bekomen, verwijst enkel naar de teruggaf ingevolge voormelde 30%-regel, niet naar de nieuwe teruggaafregeling voor starters);
ze hun btw-verplichtingen niet nakomen;
de fiscus vermoedt of bewijzen heeft dat de ingediende btw-aangiftes onjuistheden bevatten en het btw-tegoed daarom wordt ingehouden.

KB 29 augustus 2019, B.S. 5 september 2019

België kent twee soorten commerciële nummerplaten voor voertuigen:

Handelaarsplaten, die beginnen met de letter ‘Z’ (voor bromfietsen ‘SZ’;
Proefrittenplaten, die beginnen met de letters ‘ZZ’ (voor bromfietsen ‘SZZ’).

De commerciële nummerplaten zijn geldig voor een kalenderjaar (of indien minder tot 31 december). Handelaars die hun commerciële nummerplaten willen verlengen voor een jaar, moeten dit aanvragen tussen 1 oktober en 31 december (na deze periode is geen verlenging meer mogelijk en moet de handelaar de die nummerplaat laten schrappen via bpost). Die verlenging gebeurt door het btw-attest, af te leveren door het bevoegd btw-kantoor. Hou er rekening mee dat de kantoren van de fiscus vanaf 25 december gesloten zijn tot na Nieuwjaar.

Handelaarsplaten
Voor het verkrijgen van het btw-attest voor een aanvraag van een handelaarsplaat of de verlenging ervan, moet hetzelfde formulier worden gebruik (klik hier). Het ingevulde formulier kan met de post maar ook via mail verzonden worden naar het bevoegd btw-kantoor.
Let er ook op dat je bij een aanvraag voor hernieuwing van een of meer handelaarsplaten (dus voor elk gevraagd btw-attest) de kopies van de verkoopfacturen bijvoegt waaruit blijkt dat je op jaarbasis 12 voertuigen verkocht hebt aan eindgebruikers. Belangrijk is dat de fiscus nu eindelijk bevestigt dat ook de verkopen van voertuigen naar het buitenland (zoals uitvoer en intracommunautaire leveringen) meetellen om te bepalen of je minstens 12 voertuigen per jaar hebt verkocht (wij hebben hier vorig jaar over gemaild met de centrale diensten naar aanleiding van de weigering door sommige btw-controlekantoren die met dergelijke verkopen ten onrechte geen rekening wilden houden).
Is de aanvraag in orde, dan stuurt de fiscus het btw-attest rechtstreeks naar de DIV. Die bezorgt je dan per post de sticker (voor op de nummerplaat) samen met het nieuwe inschrijvingsbewijs.

Proefrittenplaten
Ook voor de jaarlijkse verlening van proefrittenplaten moeten btw-attesten worden uitgereikt. De procedure is dezelfde zoals voor handelaarsplaten (klik hier voor het formulier), met dit verschil dat er geen verantwoordingsstukken moeten worden toegevoegd.

FOD Financiën, bericht 4 september 2019​
​

De fiscus heeft tussen 17 juli en 22 augustus 2019 de op papier ingediende periodieke btw-aangiften niet kunnen verwerken omwille van een technisch probleem. Dat is ondertussen verholpen de al die aangiften zijn ondertussen opgenomen in de btw-rekening-courant van de btw-plichtige.
De fiscus zal alles in het werk stellen opdat de betrokken btw-plichtigen​ hiervan geen nadelige gevolgen zullen ondervinden. 
Tot daar de mededeling van de fiscus. Let dus goed op het uittreksel van de btw-rekening-courant en controleer dat er toch niet ten onrechte boetes zijn opgelegd waarvoor dan een verzoek tot ontheffing moet worden ingediend.

FOD Financiën, bericht 6 september 2019​
 

De fiscus voert een aanpassing door van een aantal uitvoeringsbepalingen met betrekking tot enkele wetswijzigingen van de afgelopen jaren. Ook schaft hij het vignet 904 (controle betaling btw inzake vervoermiddelen) af (KB van 28 juni 2019, B.S. 12 juli 2019).

Aangifte aanvang, wijziging of stopzetting btw-activiteit
Btw-plichtigen moeten de fiscus op de hoogte brengen van de aanvang, een wijziging of de stopzetting van hun btw-activiteit(en). Daarvoor moeten respectievelijk de formulieren 604A, 604B en 604C gebruikt worden.
De wet van 29 november 2017 voerde de mogelijkheid in om via een KB voormelde formulieren elektronisch te kunnen of te moeten indienen. Artikel 6 van het KB nr. 10 zal voorzien in een verplichte elektronische indiening ervan (behalve voor zij die niet over de nodige geïnformatiseerde middelen beschikken om aan deze verplichting te voldoen). De fiscus werkt momenteel nog aan de ontwikkeling van de elektronische toepassing die hiervoor nodig is. Hij voorziet dat deze beschikbaar zal zijn ten laatste vanaf 1 januari 2020, de datum waarop voormelde bepaling in werking treedt.

Kleine onderneming – nihillisting
De Programmawet van 1 juli 2016 (B.S. dd. 4.7.2014) schafte de verplichting af voor vrijgestelde kleine ondernemingen om de jaarlijkse klantenlisting in te dienen als dit een nihillisting is. Dat is het geval als op de klantenlisting geen afnemers vermeld moeten worden omdat:

ze geen Belgisch btw-nummer hebben;
of indien wel, de jaarlijkse omzet met die klant niet meer bedraagt dan €250.

Maar volgens artikel 4 van het KB nr. 19 zijn ze wel nog verplicht hun jaarlijkse omzet aan de fiscus mee te delen. Dat artikel wordt nu aangepast zodat vrijgestelde kleine ondernemingen die geen jaarlijkse klantenlisting moeten indienen, wettelijk niet langer verplicht zijn om hun jaarlijkse omzet aan de fiscus mee te delen. De wet wordt dus aangepast aan de praktijksituatie van de laatste jaren.

Maandelijkse teruggaaf
Btw-plichtigen, met uitzonderingen van de buitenlandse btw-plichtigen die in België voor de btw zijn geïdentificeerd via een vooraf erkend persoon (globaal aansprakelijke vertegenwoordiger), die hun periodieke btw-aangifte maandelijks indienen, kunnen een vergunning vragen om hun btw-tegoeden die uit die periodieke btw-aangiften blijken, maandelijks terugbetaald te krijgen.
Hiertoe moeten de volgende voorwaarden vervuld zijn:

het btw-tegoed na het indienen van de maandaangifte bedraagt minstens 245 euro;
tijdens het verstreken kalenderjaar bedroeg het btw-overschot het voordeel van de btw-plichtige minstens 12.000 euro;
tijdens het verstreken kalenderjaar realiseerde de btw-plichtige minstens 30% van zijn omzet uit handelingen die in specifieke lijst zijn opgenomen, zoals onder meer vrijgestelde intracommunautaire leveringen, handelingen vrijgesteld wegens uitvoer, werk in onroerende staat in België waarvoor de btw naar de afnemer wordt verlegd en diensten onderworpen aan het verlaagd btw-tarief van 6% voor de onroerende sector;
alle btw-aangiften met betrekking tot de handelingen van het lopende jaar moeten ingediend zijn uiterlijk de twintigste van de maand na de maand op het einde waarvan het door de Staat verschuldigde bedrag blijkt.

Op 1 januari 2016 voerde de fiscus een verlaagd tarief van 6% in voor gebouwen bestemd voor onderwijs en leerlingenbegeleiding. Die handelingen tellen nu ook mee als omzet voor de berekening van voormelde 30%-drempel.

Vignet 904
Als een voertuig voor de eerste keer in België wordt ingeschreven, moet op die aanvraag in principe een vignet 705 worden gekleefd door de douanediensten om het communautaire karakter van het voertuig aan te tonen. Op diezelfde aanvraag tot inschrijving moet ook het vignet 904 worden gekleefd. Dat vignet wordt uitgereikt door de leverancier die het voertuig met aanrekening van Belgische btw heeft verkocht aan diegene op wiens naam  het voor eerst in België wordt ingeschreven. Als die leverancier niet in België is gevestigd en de klant moet zelf de btw op de levering voldoen, dan moet de klant dat vignet opstellen. In feite is dat vignet een verklaring dat aan de btw-verplichtingen met betrekking tot het vervoermiddel is voldaan.
Door de verbeteringen aan de gegevensuitwisseling met de administratie van de douane en de controle die ze uitvoert bij het uitreiken van een vignet 705, is het volgens de wetgever niet langer opportuun om de verplichting tot het uitreiken van het vignet 904 in stand te houden. Door de afschaffing van KB nr. 47 verdwijnt dus de verplichting tot uitreiking van het vignet 904.

KB van 28 juni 2019, B.S. 12 juli 2019

De fiscus stelt op zijn website modellen ter beschikking van excelbestanden voor het indienen van de jaarlijkse klantenlisting en de intracommunautaire opgave.
Belangrijk hierbij is dat de cellen alleen waarden mogen bevatten, en dus geen formules of links. Gegevens kunnen uiteraard vanuit een ander excelbestand gekopieerd en geplakt worden. 
Btw-plichtigen mogen enkel de door de fiscus voorgestelde modellen gebruiken, andere zullen verworpen worden.
Intervat bewaart de Excel-bestanden niet. Ze worden tijdens het downloaden geconverteerd en opgeslagen als XML-bestanden​.

FOD Financiën, 13 juni 2019
 

De wet van 6 juni 2019 voor de btw-verlaging naar 6% voor de sterilisatie van katten door dierenartsen is gepubliceerd in het Staatsblad. Deze tariefwijziging kan enkel in werking treden ​na de instemming van de Europese Unie met een wijziging van bijlage III van de btw-richtlijn.

Wet van 6 juni 2019, B.S. 26 juni 2019

​In zijn circulaire nr. 40 dd. 05.05.2019 publiceert de fiscus een FAQ over de bijzondere regeling voor de deeleconomie en de occasionele​ diensten tussen burgers (klik hier).
In de oorspronkelijk gepubliceerde versie van de circulaire werden verkeerde grensbedragen opgenomen. Het erratum van 4 juli 2019 past die FAQ als volgt aan:

het onder de titel “Algemeen”, nr. 4, van de voormelde circulaire vermelde bedrag van “5.000 euro” moet worden vervangen door “5.100 euro”, het vermelde bedrag van “6.000 euro” moet worden vervangen door “6.130 euro” en vermelde bedrag van “6.130 euro” moet worden vervangen door “6.250 euro”;
het onder de titel “Algemeen”, nr. 5, en onder de titel “Toepassingen van de regelingen inzake btw”, nrs. 4, 7, en 9, vermelde bedrag “van 6.130 euro” moet worden vervangen door “van 6.250 euro voor het kalenderjaar 2019”;
het onder de titel “Toepassingen van de regelingen inzake btw”, nr. 17, vermelde bedrag “6.130 euro” moet worden vervangen door “6.250 euro voor het kalenderjaar 2019”.​

Fisconetplus, circulaire nr. 40, 5 mei 2019, erratum 4 juli 2019

Naar jaarlijkse gewoonte verleent de fiscus ook deze zomer uitstel voor diverse verplichtingen. Let op, voor de MOSS-aangifte geldt geen uitstel omdat de Europese reglementering dit niet toelaat.

Btw-aangifte
De maandaangiften voor de handelingen van juni 2019 en de kwartaalaangiften voor de handelingen van het tweede kwartaal 2019, moeten in plaats van uiterlijk 22 juli 2019, ten laatste op 9 augustus 2019 ingediend zijn.
De maandaangiften voor de verrichtingen van de maand juli 2019 moeten in plaats van tegen 20 augustus 2019 ten laatste op 10 september 2019 ingediend worden.

IC-listing
De IC-listing voor de handelingen van het tweede kwartaal 2019 of de handelingen van de maand juni 2019 moet ten laatste op 9 augustus 2019 worden ingediend (in plaats van 22 juli 2019); die voor de handelingen van juli 2019 ten laatste op 10 september 2019 (in plaats van 20 augustus 2019).

Betalingen
Voor betalingen staat de fiscus geen uitstel toe. Die vervaldagen blijven dus 22 juli en 20 augustus 2019. Als de verschuldigde btw niet tijdig is betaald, zullen er automatisch nalatigheidsinteresten op de rekening-courant aangerekend worden.
Onder de volgende voorwaarden zal de fiscus die interesten automatisch annuleren:

de btw die moet worden betaald op basis van de btw-aangifte (vak 71 van de aangifte van het 2de kwartaal of juni 2019) is niet hoger is dan € 125.000;
betaling uiterlijk op 22 juli 2019 van:

de verschuldigde btw voor de vroegere kwartalen of maanden;
en, een bedrag minstens gelijk aan het bedrag ingeschreven in vak 71 van de aangifte van het eerste kwartaal, respectievelijk van de maand mei 2019;

uiterlijk op 9 augustus 2019:

​indiening van de aangifte voor de handelingen van het 2de kwartaal of de maand juni 2019;
betaling van het bedrag dat verschuldigd blijft voor de handelingen van het 2de kwartaal of de maand juni 2019.

Voor de btw van de handelingen van de maand juli 2019 is voor de automatische kwijtschelding van die nalatigheidsinteresten vereist dat:

de btw die moet worden betaald op basis van de btw-aangifte (vak 71 van de aangifte van juli 2019) is niet hoger is dan € 125.000;
betaling, uiterlijk op 20 augustus 2019 van:

al de bedragen verschuldigd voor de handelingen van juni en de vroegere maanden;
en van een som die ten minste gelijk is aan het bedrag ingeschreven in vak 71 van de aangifte voor de handelingen van juni 2019;

uiterlijk op 10 september 2019:

indiening van de aangifte van de handelingen van juli 2019;
betaling van het bedrag dat verschuldigd blijft voor de handelingen van juli 2019.

Uiteraard mogen btw-plichtigen bij de uit te voeren betalingen rekening houden met een beschikbaar creditsaldo op hun rekening-courant. Het belastingkrediet dat, per einde juli 2019, aan de voorwaarden voldoet van art. 8/1, § 2 van het KB nr. 4 om te worden terugbetaald, mag niet worden beschouwd als beschikbaar.

FOD Financiën, bericht 3 juli 2019​

Als een btw-plichtige onverkochte goederen onder toezicht van de administratie laat vernietigen, moet er geen regularisatie gebeuren van de op die goederen afgetrokken btw. Als daarentegen de btw-plichtige aan zijn bedrijf een goed onttrekt en het wegschenkt, wordt deze handeling door artikel 12, § 1, 2° Wbtw, gelijkgesteld met een aan de btw onderworpen levering onder bezwarende titel, op voorwaarde dat de btw bij de aankoop van dat goed geheel of gedeeltelijk werd gerecupereerd. Dus als een handelaar goederen wegschenkt waarop hij bij de aankoop de btw heeft kunnen recupereren (bv. handelsgoederen), dan is hij over deze schenking btw verschuldigd.
De fiscus voerde op deze verplichte btw-heffing een administratie uitzondering in via zijn beslissing nr. E.T. 124.417 dd. 31.07.2013. De fiscus aanvaardt dat er geen btw verschuldigd is op het schenken van voedseloverschotten door producenten en distributiebedrijven aan voedselbanken die lid zijn van de Belgische Federatie van Voedselbanken. Eén van de voorwaarden van de niet-btw-heffing is dat de voedselbank zich ertoe moet verbinden de ontvangen goederen gratis te verdelen onder de behoeftige personen in België.
In zijn beslissing nr. E.T. 127.958 dd. 21.05.2015 breidde de fiscus deze niet-btw-heffing uit naar de schenking van voedseloverschotten aan lokale besturen en door hen erkende caritatieve instellingen. Maar opnieuw onder de voorwaarde dat die voedseloverschotten in dezelfde staat gratis worden uitgedeeld.
Al enige tijd geleden deelde de minister mee dat die regeling mogelijks uitgebreid zou worden in die zin dat de geschonken voedingsmiddelen ook nog voor andere zaken gebruikt zouden mogen worden gebruikt dan het enkel gratis uitdelen (vraag nr. 1742 dd. 12.07.2017), bv. voor het bereiden van sociale maaltijden. Die uitbreiding zou  geregeld worden in een nieuwe circulaire, maar de fiscus besliste uiteindelijk de niet-btw-heffing op het schenken van voedseloverschotten wettelijk te regelen, wat ook gebeurde door de invoering van artikel 12, § 1, 2°, b) Wbtw met de wet van 30 juli 2018 (B.S. dd. 10.08.2018).
En hoewel minister Van Overtveldt in 2015 nog stelde dat er geen mogelijkheid was om die regeling uit te breiden tot schenkingen van goederen in natura die geen voedseloverschotten zijn (bij gebrek aan een wettelijk Europees kader), keurde het parlement zo’n uitbreiding naar andere levensnoodzakelijke goederen toch goed (wet van 7 april 2019, B.S. dd. 06.05.2019). Die nieuwe bepaling, artikel 12, § 1, 2°, c) Wbtw, is van toepassing vanaf 16 mei 2019.
Voor beide uitzonderingen (voedseloverschotten en andere levensnoodzakelijke goederen) is het nog wachten op een koninklijk besluit voor het bepalen van:

de aard en de kenmerken van die goederen;
de bedoelde liefdadigheidsdoeleinden;
de omstandigheden waarin de bedoelde onverkoopbare goederen voor die doeleinden kunnen worden verstrekt;
het bedrag dat als kosten in rekening kan worden gebracht;
de vormvoorwaarden die moeten worden in acht genomen.

In afwachting van dat KB publiceert de fiscus nu een circulaire met de voorwaarden waaronder een schenking van levensnoodzakelijke goederen andere dan voedingsmiddelen niet aan btw is onderworpen en er geen herziening van de op de geschonken goederen afgetrokken btw moet gebeuren. Volgens de wet moet het gaan om levensnoodzakelijke niet-voedingsmiddelen, die niet op duurzame wijze kunnen worden gebruikt en waarvan de intrinsieke kenmerken verhinderen dat ze, in gelijk welke schakel van het economische circuit, nog worden verkocht tegen de oorspronkelijke commercialisatievoorwaarden.

Levensnoodzakelijke goederen
Volgens de fiscus gaat het om goederen die de levenskwaliteit van personen die in armoede leven daadwerkelijk kunnen verbeteren. Het gaat enkel om goederen die noodzakelijk zijn om een menswaardig leven te leiden. Luxegoederen zijn uiteraard niet bedoeld.
Of een goed al of niet levensnoodzakelijk is , hangt niet af van het op dat goed van toepassing zijnde btw-tarief dat normaal op de levering van die goederen van toepassing zou zijn geweest, is evenwel niet relevant.

Geen duurzaam gebruik
Enkel de verbruiksgoederen zijn bedoeld. Duurzame goederen zijn niet bedoeld om de risico’s op het ontstaan van parallelle circuits en concurrentieverstoring te beperken.

Geen verkoop tegen oorspronkelijke commercialisatievoorwaarden mogelijk
Volgens de wet moet het gaan om goederen waarvan de intrinsieke kenmerken verhinderen dat ze, in gelijk welke schakel van het economische circuit, nog worden verkocht tegen de oorspronkelijke commercialisatievoorwaarden, of anders gezegd, niet meer in normale omstandigheden kunnen worden gecommercialiseerd.
Dat kan te maken hebben met:

het bederfelijk karakter van het goed (bijvoorbeeld basisgeneesmiddel waarvan houdbaarheidsdatum is verstreken);
beschadigde verpakking (kan ook gaan om verouderde verpakking, bijvoorbeeld verpakkingen met het oude logo van de producent);
het goed beantwoordt niet langer aan de productienormen van de producent;
goederen die slechts tijdelijk gecommercialiseerd worden (buiten die periode zijn deze goederen veel moeilijker verkoopbaar, tenzij belangrijke kortingen worden toegekend).

Voorbeelden
Voorbeelden van goederen die volgens de wetgever onder deze regeling kunnen vallen, zijn:

essentiële hygiëneproducten zoals zeep, shampoo, tandpasta en tandenborstels;
schoonheids- en basisverzorgingsmiddelen zoals reinigingscrème, scheermesjes en scheerschuim;
basisgeneesmiddelen voor de huisapotheek, zoals aspirines, verband en ontsmettingsmiddelen;
huishoudmiddelen zoals vloerreinigers, wasproducten en vuilniszakken;
producten voor baby’s en kleine kinderen, zoals luiers, aangepaste zeep en shampoo;
school- en kantoorbenodigdheden, zoals balpennen, potloden en boekentassen;
toiletpapier en wegwerphanddoeken;
spelletjes en speelgoed;
kleding en schoenen;
keukengereedschap, zoals kookpotten en pannen;
basisgoederen voor huiselijk comfort, zoals huishoudlinnen.

Elektrische huishoudelijke apparaten (microgolfovens, kookplaten, droogkasten, enzovoort), meubilair, matrassen, kinderwagens, voertuigen en grasmaaiers zijn dan weer goederen die volgens de wetgever niet bedoeld zijn.

Hoedanigheid van de schenker
De bijzondere regeling geldt niet alleen voor de schenkingen van de bedoelde goederen door producenten en distributiebedrijven. Zij ziet ook op schenkingen door btw-plichtigen die de goederen hebben aangekocht om ze in het kader van hun economische activiteit te gebruiken.

Hoedanigheid begunstigde
De niet-btw-heffing geldt enkel voor de schenkingen van voormelde goederen aan:

een lokale, gemeentelijke, intercommunale, provinciale, gemeenschaps-, gewestelijke of federale administratie of overheid in het kader van hun opdrachten tot het verdelen van materiële hulp aan behoeftige personen;
elke caritatieve organisatie erkend door een hiervoor vermelde overheid:

zij moet zich bij de bevoegde overheid (bevoegd voor het sociaal beleid op het niveau dat overeenkomt met het werkgebied van de caritatieve organisatie – lokaal, provinciaal, regionaal of nationaal) kenbaar maken als een caritatieve organisatie;
zij heeft een sociale bestaansreden, wat onder meer blijkt uit haar doelstelling die bestaat in het verlenen van hulp die zij over het algemeen laat samengaan met sociale begeleiding van hulpbehoevenden;
zij heeft op voorhand met de bevoegde overheid (bijvoorbeeld het OCMW van de gemeente waarin zij actief is) een overeenkomst gesloten, waarin een vertegenwoordiger van die overheid bevestigt dat de betreffende caritatieve organisatie:

gekend is als organisatie die zich inzet voor de strijd tegen de armoede en voor de bedeling van niet-voedingsmiddelen;
in staat is de gratis ontvangen goederen in goede omstandigheden te verdelen;
er zich toe verbindt de bedoelde goederen niet voor commerciële doeleinden te gebruiken en ze daadwerkelijk gratis uit te delen uitsluitend onder de behoeftige personen.

De bijzondere regeling kan ook van toepassing zijn als de betrokken goederen worden geschonken aan een verdeelplatform dat:

zich bij de bevoegde overheid (zie hiervoor) kenbaar maakt als verdeelplatform;
geen winstoogmerk nastreeft;
uitsluitend activiteiten ontplooit die rechtstreeks verband houden met liefdadigheidsdoeleinden;
een sociale bestaansreden heeft (wat onder meer blijkt uit haar doelstelling, opgenomen in de statuten/oprichtingsakte, die bestaat in het verlenen van hulp aan behoeftige personen);
op voorhand met de bevoegde overheid een overeenkomst heeft gesloten, waarin een vertegenwoordiger van de overheid bevestigt dat het verdeelplatform:

gekend is als verdeelorganisatie gericht op de bedeling van materiële hulp aan behoeftige personen;
in staat is de door de btw-plichtige schenkers geschonken goederen op een correcte manier op te halen, te vervoeren, te bewaren, te stockeren om ze vervolgens aan te bieden aan de behoeftige(n);
in staat is de geschonken goederen gratis (of tegen een geringe bijdrage, zie verder) in goede omstandigheden te verdelen aan de hiervoor vermelde overheid of caritatieve instelling die de goederen verder zullen verdelen aan de behoeftigen;
er zich toe verbindt de betreffende goederen niet voor commerciële doeleinden te gebruiken en die goederen daadwerkelijk gratis (of tegen een geringe bijdrage, zie verder) uitsluitend uit te delen aan de voormelde overheid/caritatieve instelling;

zowel met de schenkers als de overheid/caritatieve instellingen een samenwerkingsovereenkomst heeft gesloten.

Als de btw-plichtige de goederen rechtstreeks schenkt aan de behoeftige(n), dan is deze bijzondere regeling niet van toepassing.

Bestemming van de goederen
De voormelde instellingen die de bedoelde goederen ontvangen, moeten deze in het kader van de armoedebestrijding verdelen onder de behoeftige personen. De wettekst zelf bepaalt niet dat de geschonken goederen door de begunstigde van de schenking gratis uitgedeeld moeten worden. Maar volgens de fiscus is dat wel een basisveronderstelling van de niet-btw-heffing op de schenking. Toch aanvaardt hij dat de begunstigde van de schenking aan de behoeftigen een beperkte bijdrage vraagt die hoogstens de kosten van vervoer, verpakking en opslag dekt. De fiscus aanvaardt dat dit het geval is voor sociale kruideniers die onder de btw-vrijstelling voor maatschappelijk werk (artikel 44, § 2, 2° Wbtw) de goederen tegen geringe bijdrage verdelen aan de behoeftige personen en op bijkomstige wijze verkopen aan andere natuurlijke personen voor zover zij de uit deze verkopen verkregen inkomsten uitsluitend gebruiken voor de financiering van hun caritatieve activiteiten als sociale kruidenier.
Ook voormelde verdeelplatformen mogen aan de overheid/caritatieve instellingen een beperkte bijdrage vragen voor de door hen gedragen algemene onkosten, maar zij mogen onder geen beding winst nastreven en hun eventuele financiële overschotten moeten beperkt blijven en mogen niet worden uitgekeerd. Als zo’n verdeelplatform zou worden ontbonden, dan moeten de eventuele overblijvende activa toekomen aan een belangloos doel.

Formaliteiten
Een document moet worden opgemaakt waarin de begunstigde bevestigt de goederen gratis te hebben gekregen zich ertoe verbindt die goederen niet voor commerciële doeleinden te zullen gebruiken, maar ze in het kader van een sociale actie, gratis (of tegen een geringe bijdrage, zie hiervoor) te zullen uitdelen onder behoeftige personen.
Dat document moet, per schenking, uiterlijk de vijftiende dag van de maand na die waarin de schenking heeft plaatsgevonden worden opgemaakt in twee exemplaren, ondertekend door beide partijen, en vermeldt:

de datum waarop de begunstigde bezit heeft genomen van de goederen;
de (maatschappelijke) benaming, het adres en het btw-identificatienummer van de belastingplichtige-schenker;
de (maatschappelijke) benaming, het adres en het ondernemingsnummer van de begunstigde van de schenking;
een volledige en correcte omschrijving van de geschonken goederen;
de weggeschonken hoeveelheden (per aantal).

De fiscus aanvaardt dat die documenten per schenking vervangen worden door een verzameldocument waarin alle schenkingen van de afgelopen maand worden gegroepeerd en dat dezelfde vermeldingen als hiervoor bevat, met uitzondering van de data van de schenkingen (het document verwijst globaal naar de maand van de schenkingen). De btw-plichtige schenkers moeten van de schenkingen gedetailleerde gegevens bewaren.
Ook voor verdeelplatformen gelden deze formele verplichtingen. Zij moeten enerzijds als begunstigde zo’n document met hun btw-plichtige schenkers opmaken en anderzijds moeten zij met de overheid/caritatieve instellingen aan wie ze de goederen verdelen ook zo’n document opmaken. Bovendien moet een verdeelplatform dat deze bijzondere regeling wil toepassen, een gedetailleerd register voor de inkomende goederen (ontvangen van de btw-plichtige schenkers) en een gedetailleerd register voor de verdeelde goederen (aan de overheid/caritatieve instellingen) houden.

Fisconetplus, circulaire nr. 48, 13 juni 2019​